6165.com金沙总站:石油销售企业会行决算编审工作

发文单位:财政部

发文单位:广西地税局

文  号:财商字[1996]337号

文  号:桂财商字[1995]第104号

发布日期:1996-10-23

发布日期:1995-1-1

执行日期:1996-10-23

各地、市、县财政局,区直各有关主管部门:

生效日期:1900-1-1

  国有商业、粮食、物资、文教、石油销售企业会计决算是国家财政决算的重要组成部分,是加强企业财务管理、监督企业经营活动的重要手段。为做好1995年度会计决算工作,现根据财政部(1995)财商字第524号《关于做好1995年度国有商业企业会计决算编审工作的通知》和财政部(1995)财商字第 533号《关于做好1995年度国有粮食、物资企业会计决算编审工作的通知》,并结合我区情况,将有关会计决算事项通知如下:

国内贸易部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

  一、继续认真做好实施新税制后的企业财务处理

  国有物资企业会计决算是国家财政决算的重要组成部分,为正确核算和反映物资企业财务状况和经营成果,保证国家财政收入不断增长,现就如何认真做好1996年度国有物资企业会计决算的编审工作的有关事项通知如下:

  企业的各项税收是国家财政收入的重要组成部分,正确地计算和解缴应纳税金是企业应尽的义务。为了进一步完善新税制的政策,区财政厅等有关部门先后下发了一系列文件,主要有区财政厅、区国家税务局、区地方税务局桂财财税字(1995)第11号《转发财政部关于印发<中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则>的通知》,区财政厅(95)桂财会字第9号《转发财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知》,区财政厅、区国家税务局桂财税字[1995]第17号《转发财政部、国家税务总局关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》,区财政厅、区国家税务局桂财财税字[1995]第25号《转发财政部、国家税务总局关于对废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通知》和区财政厅、区国家税务局、区地方税务局桂财财税字[1995]第37号《转发财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》等,这些文件对企业土地增值税、期初存货已征税款、企业补贴收入等的计征及帐务处理作了明确的规定,各级财政部门要按照上述规定严格审核企业是否按规定做了相应的帐务处理,并重点做好:

  一、加强企业各项资产的全面核算工作,为编制年度会计决算打好基础。

  1、审核企业土地增值税的计算、税前项目的扣除、帐务处理是否符合规定,对于弄虚作假,擅自扩大税前扣除范围、偷漏国家税收的。要按照有关规定严肃处理。

  企业各项资产是企业生产经营的劳动对象和经营手段。加强企业各项资产的全面经济核算工作,是财务管理的一项重要内容。

  2、根据桂财税字[1995]第17号文件的规定,对我区企业期初存货已征税款尚未抵扣的增值税,从1995年起5年内按比例分期抵扣,实行分年抵扣按季预扣的办法,具体是每年抵扣比例为1995年期初存货已征税款中尚未抵扣部分的 20%,每季度先预扣4%,年终进行调整。县(市)国家税务机关可根据当年增值税收入的完成情况,报经自治区国家税务局批准后,其年抵扣率可在9%的幅度内上浮。各级财政部门要认真审核企业期初存货已征税款的抵扣比例和期限是否符合规定,抵扣税款的计算和帐务处理是否正确,防止企业抵扣不应计算期初存货的已征税款。

  (一)搞好财产清查盘点,保证帐物相符,帐帐相符。为了保护国家和企业的合法权益,各级财政部门应帮助企业做好年度终了前各项资产的清查和财务处理工作,对各项存货、债权、债务进行实地盘点或清查,编制盘存表。对盘点清查发现的盘盈、盘亏、报废、毁损等问题应按财政部《关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知》财商字〔1995〕448号的有关规定处理。

  3、对从事废旧物资回收经营企业的增值税实行先征收后返还的办法,返还金额应按实际入库增值税额的70%为限,不得擅自扩大返还比例。

  (二)中央物资企业设在各地的直属企业、分支机构和投资控股企业,实行就地纳税的企业,发生的资产损失,按规定需报批准处理的,可以向财政部驻各省、自治区、直辖市计划单列市财政监察专员办事机构审查核批,财政专员办事机构批准时应抄送主管财政机关和企业总公司。

  4、企业取得的各种补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途外,应全额并入年度应纳税所得额计算交税;企业从适用15%或24%税率的经济特区分回的投资或联营利润,应按规定补足税款。

  (三)做好企业收入对帐工作。国有物资企业要严格按照主管财政机关规定的企业收入对帐单汇总表格式及项目要求,填列各项应交、已交、未交税费情况,并与征收或监缴单位进行核对,经审核盖章后,作为编制会计决算的依据。同时,主管财政机关、监缴单位要认真做好企业收入对帐审核工作,对征收机关设置的过渡户、银行占压库款、中央与地方固定比例分成收入划分错误和库款的级次科目差错等问题,应及时通知并督促缴款单位、征收机关和国库予以更正。

  二、加强企业住房资金的财务管理

  (四)继续做好清产核资工作,确保国有资产保值增值。根据财政部、国家计委、中国人民银行、国家经贸委、国家外汇管理局、国家国有资产管理局《关于进一步贯彻落实国务院办公厅有关清产核资政策的通知》(财清字〔1994〕15号)规定,各级财政部门继续要做好清产核资工作。企业清出的各项资产损失和资金挂帐问题,应视情况不同采取区别政策。凡是应由企业自行消化的,分年计入损益;由于客观原因造成的各项资产损失和潜亏挂帐,以及资产盘盈大于资产损失的部分计入损益,资产损失和挂帐数额较大企业难以承受的,经同级财政、国有资产管理部门和清产核资机构审查批准后,可先冲减企业固定资产评估增值,然后逐次冲减企业盈余公积金、资本公积金和实收资本;对资产盘盈抵冲资产损失后数额较大的,报经批准后可相应增加国家资本金。企业固定资产评估净增值,按财务制度规定计入资本公积金。

  根据区财政厅、区房改领导小组、区人民银行(95)桂财综字第17号《关于转发建立住房公积金制度暂行规定的通知》和区财政厅(95)桂财工字第15号《转发财政部关于企业住房制度改革若干财务问题的规定的通知》,实行住房制度改革的企业,必须按照国家规定建立住房公积金。给职工发放的住房补贴和住房补助及企业交纳的住房公积金,在企业住房周转金科目中列支,不足部分经主管财政机关核定后,在成本、费用中列支。企业用于职工住房方面的支出,不得超过企业的住房基金总额。企业住房折旧、住房使用权摊销、公益金以及借入的住房资金不得用于企业的费用性支出。

  企业根据主管财政机关及有关单位批复的意见进行帐务处理,对尚未批复的部分暂列待处理财产损益处理。

  三、做好企业交纳的养老保险费的财务处理工作

  二、正确核算企业损益,合理进行利润分配

  国发[1995]6号《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》决定进一步深化企业职工养老保险制度改革,职工基本养老保险费由企业和个人共同负担,企业按职工工资总额的一定比例交纳基本养老保险费,并允许税前列支。财政部门要据此做好相应的财务处理工作,认真审核企业交纳的基本养老保险费计提和税前列支的比例,防止擅自扩大计提和税前列支比例的行为。

  企业一切经济活动的成果最终反映为企业损益。国有物资企业要正确、真实核算企业损益,如实反映企业盈亏。

  四、加强企业财务管理,规范企业财务行为

  (一)加强对外投资收益的核算。根据财政部、国家税务局财税字〔1995〕81号文规定,企业对外投资、联营返回利润,可用于弥补本年亏损,补亏后盈余部分按投资方企业法定税率与联营或被投资方企业适用税率的差额补足税款。所得税清算时,对于已纳完所得税的投资收益,都要提供纳税凭证复印件,不提供纳税复印件的,视同未纳税处理。

  为规范企业的财务行为,保障国家和企业的合法权益,区财政厅桂财商字[1995]第94号《转发财政部关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知》,对国有商品流通企业的财务问题作出了明确的规定,财政部门据此要加强财务管理,并重点做好。

  (二)根据财政部、国家税务总局《关于继续对废旧物资回收经营企业等实行增值税优惠政策的通知》(财政税字〔1996〕21号)规定,对从事废旧物资回收经营企业的增值税,返还给企业70%的部分,按财政部(94)财商字第221号文件第五条有关规定,用于新建项目的,直接转作国家资本金;用于改建和进行技术改造的,视同国家专项拨款处理,待建设项目完工后,将改扩建和技术改造过程中实际耗用的部分计入有关资产价值,并在资本公积金中单独反映;用于亏损补贴的,计入利润总额。

  1、审核企业各项资产的损失处理是否按规定报批,损失的处理方法是否符合规定,对于企业擅自处理的各项资产损失,要在决算时予以调整,并追究有关人员责任。

  (三)为贯彻落实《关于建立企业扭亏增盈工作目标责任制意见的通知》国发〔1996〕30号精神。物资亏损企业应按照收入与效益挂钩的原则实行工资总额同增利、减亏、扭亏指标挂钩的收入分配办法。经营性亏损企业应停发奖金,相应降低企业主要负责人及其他负责人工资。必须将各种构成工资总额的支出如实纳入工资科目核算,不得在工资总额之外以各种名义乱发工资性补贴、津贴。

  2、审核企业递延资产的摊销是否符合财务制度的规定,对于预提费用跨年度使用,待摊费用摊销期超过一年的,要在审核决算时予以纠正,防止企业任意调整本期损益。

  (四)认真做好商品期货交易业务的财务管理工作。商品期货交易业务的费用、损益一律不得长期挂帐,应暂按以下规定处理,列入年度会计决算。

  3、审核企业各项费用的计提、开支是否符合财务制度的规定,企业向委托方收取手续费的代购代销业务,列支业务招待费的比例不应超过实际收取手续费的2%;实际工资总额与经济效益挂钩的企业,当企业发生超额亏损时,不得提取新增工资。

  1.期货经纪公司。(1)向期货交易所支付的年会费、在业务过程中发生的电话费、电脑、信息资料、培训、业务招待等各种费用,作为本期营业费用处理。(2)向期货交易所及独立的期货结算公司支付的会员资格费,作长期投资处理。席位占用费,作为无形资产管理,并按不短于10年的期限予以摊销;席位转让所得收入,扣除席位占用费帐面余额后,其差额作为营业外收入或营业外支出。(3)开发自营业务必须符合国家有关期货交易法、法规的规定,并单独设帐核算,自营期货合约平仓或履行交割实现的盈亏,应计作当期营业收入处理。(4)代理交易达成后,按规定向客户计收手续费。收取的手续费扣除应付期货交易所、期货结算公司的手续费以及向二级代理公司的佣金分成后的余额,必须计入营业收入。

  4、企业经国家批准实行股份制改造,原企业有关流动资产损失、资金挂帐、各项资产评估增减值及离退休人员经费等问题,按照区财政厅桂财工字[1995]第38号《转发财政部关于印发(国有企业公司制改建有关财务问题的暂行规定)的通知》执行。

  2.期货投资企业。(1)支付给期货交易所及独立的期货结算公司的会员资格费,作为长期投资处理;支付的席位占用费,计入无形资产,并在不短于10年的期限内分期摊销。席位转让所得收入,或者自动放弃或被取消会员资格收到期货交易所退回尚未摊销的席位占用费,扣除帐面余额后的差额,计入其他业务收入或其他业务支出;支付的年会费,计入本期管理费用。(2)向期货经纪公司或期货结算机构存入的保证金、权利金,作短期投资处理;收到期货经纪公司或期货结算机构支付的存款利息,比照银行存款利息处理,冲减财务费用;交易达成或履行合约交割时,向期货经纪公司或期货结算机构支付的交易手续费,计入本期费用。(3)根据成交记录单和期货结算机构或期货经纪公司出具的平仓盈亏清单及资金结算清单,将已实现交易盈亏作为投资损益处理,不得挂帐。

  各级财政部门还应指导和监督企业执行区财政厅(94)桂财商字第31号《转发财政部关于商品流通企业在税制改革和外汇体制改革后有关财务处理问题的通知》的有关财务处理规定。

  三、进一步加强国有住房出售收入的管理

  五、建立和完善副食品风险基金制度,提高资金的使用效益

  各级财政部门要认真贯彻国务院《国务院办公厅转发国务院住房制度改革领导小组〈关于加强国有住房出售收入管理意见〉的通知》国办发〔1996〕34号规定,对出售国有住房取得的收入,不再按比例上交财政和其他部门,全部留归售房单位使用,并纳入企业住房基金管理,在银行专户储存。国有住房出售收入包括利息收入必须专项用于职工住房建设和住房制度改革,任何单位和个人不得截留或挪用。

  1995年我区许多地方根据中央和自治区的有关规定,建立了副食品风险基金制度。财政部门应根据桂财商字[1995]第100号《关于印发(副食品风险基金财政、财务管理办法)的通知》等文件的要求,加强副食品风险基金管理,要根据宏观调控需要和企业实际,审慎拨付副食品风险基金,并监督企业专款专用,合理使用,按规定列支,在保证需要的前提下,暂时闲置资金除政府批准可短期周转用于副食品方面投资外,一律不得挪作它用,更不允许非法套取。

  四、做好国有物资企业集团财务管理工作

  六、切实做好清产核资工作,确保国有资产保值增值

  各级财政和企业主管部门要严格按照我部印发的《国有物资企业集团有关财务问题的暂行规定的通知》要求,认真做好企业集团各项财务管理工作。

  为保证按照中央的要求,在1995年全面完成全国范围内的清产核资工作任务,各级财政部门要积极落实广西区清产核资办公室桂清办字(1995)第31号《转发财政部清产办<一九九五年清产核资工作方法>的通知>及广西区清产核资办公室、区财政厅、区国有资产管理局桂清办字(1995)第22号《关于转发财政部(一九九五年清产核资有关资金核实工作的具体规定)的通知》和广西区清产核资办公室桂清办[1994]4号《关于转发(一九九四年清产核资价值重估实施细则)的通知》及广西区清产核资领导小组桂清字[1994]2号《关于转发<一九九四年清产核资中核实国有资产的具体规定>的通知》的精神,协助国有资产管理部门完成清产核资任务,在企业资金核实中,对企业清出的各项资产损失和资金挂帐问题的处理,要查明原因,分清责任,区别对待,凡是应由企业自行消化的,分年计入损益;由于客观原因造成的各项资产损失和潜亏挂帐,以及资产盘盈大于资产损失的部分计入损益,资产损失和挂帐数额较大企业难以承受的,经同级财政、国有资产管理部门和清产核资机构审查批准后,逐次冲减企业盈余公积金、资本公积金和实收资本;对资产盘盈抵冲资产损失后数额较大的,报经批准后可相应增加国家资本金。

  五、新办企业减免税执行期限的规定

  企业要根据主管财政机关及有关单位批复的意见进行帐务处理,对尚未批复的部分暂列待处理财产损益处理。

  从1996年1月1日起,新办企业申请减免税期限一律按照国家税务总局《关于新办企业减免税执行期限的问题的通知》国税发〔1996〕23号执行。新办的企业符合《财政部、国家税务局关于企业所得额若干优惠政策的通知》第一条(一)、(二)、(三)、(四)、(七)款规定予以定期减免税的企业,如在年度中间开业,当年实际生产经营期不足6个月的,可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税,其减征、免征企业所得税的执行期限,可推延至下一年度起计算;如已选择该办法后次年度发生亏损,其上一年度已纳税款,不予退库;亏损年度应计算为减免税执行期限,其亏损额可按规定用以后年度的所得税抵补。

  结合清产核资工作,各级财政部门应与企业在年度终了前,做好各项资产的清查和财务处理工作,做到帐物相符,帐帐相符。必须加强各项资产的管理与核算,有效地控制资产损失,包括坏帐损失、存货损失、对外投资股本损失、固定资产损失等。企业发生的因债务人资不低债而逾期三年以上不能收回的应收帐款和对外投资股本损失,列作坏帐损失和计入投资损失处理时,凡超过以下权限的必须报经主管财政机关审核批准;

  六、做好年度会计决算工作的分析工作,编好年度财务报告

  1、大型企业每笔超过20万元或年度内累计处理金额超过100万元的,中小型企业每笔金额超过5万元或年内累计处理金额超过20万元的。

  各级财政、企业主管部门要认真按照财政部统一制定的报表格式编制年度报表并认真书写财务情况说明书和年度财务分析报告。财务分析报告应重点分析经营状况、亏损原因、存在问题、扭亏措施。还应根据会计决算和有关帐目据实填列《1996年国有物资企业财务状况分析表》,并与年度会计决算分户盘数据一起上报。

  2、实行统一纳税企业集团或实行国有资产经营的大型企业,年度内累计处理金额超过上年末企业净资产的o.5%的。

  有关决算报表上报、汇审及评比事宜,仍按原规定执行。

  其他财务问题,一律严格按照区财政厅桂财商字[1995]第94号《转发财政部关于国有商品流通企业有关财务管理若干问题的通知》的规定执行。

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