沈阳市国家税务局关于增值税若干税政问题的通

发文单位:沈阳市国家税务局

发文单位:沈阳市国家税务局

文  号:沈国税流字[1998]279号

文  号:沈国税发[6165.com金沙总站 ,1999]84号

发布日期:1998-11-25

发布日期:1999-10-12

各分局,新民、辽中、法库、康平国家税务局:

各分局、县(市)局:

  根据局领导在全市国税系统清欠紧急工作会议上的讲话精神,结合我市目前的实际情况,现将《关于在"压欠"工作过程中若干政策问题的处理意见》印发给你们,请依照执行。

  现就有关增值税若干税政问题通知如下,请遵照执行。

  关于在"压欠"工作过程中若干政策问题的处理意见

  一、破产、兼并、出售企业的税政问题:

  一、企业改组改制中有关欠税问题的处理规定:

  (一)对破产、兼并、出售企业经审计盘亏货物金额计算出的进项税额,应在何时要求企业做进项税额转出处理的问题。根据增值税条例及增值税会计处理的规定,应按照审计部门的审计结论,在企业对审计出的盘亏货物金额结转“待处理财产损失”时,应同时将相应计算出的进项税额做“进项税额转出”处理。

  1.企业在人民法院宣告该企业破产至破产程序终结期间,破产企业是否还应履行纳税义务的问题。根据《破产法》的有关规定,破产企业在进入破产程序期间,破产企业主体并未消亡,破产企业的财产仍然归破产企业所有,清算组进行的民事活动代表的仍然是破产企业,这样破产企业在进行破产程序期间依然应当履行纳税义务。因此市局意见,企业在进入破产程序期间发生的增值税应税行为,应依法缴纳增值税。且破产企业这期间发生的应缴增值税不应并入企业的欠税列入清偿顺序进行交纳,应当按照财政部有关破产企业的会计处理办法计入企业的"清算损益"先行交纳;破产企业清算期间销售货物由税务机关代管监开增值税专用发票,开票时应即时完税。

  (二)对破产、兼并、出售企业按照会计制度核算,其生产经营成本转入“待处理财产损失”的(只转金额不转数量)应如何处理。企业按照会计制度核算应由生产成本(或商品成本)转入产品成本(或经营成本)而未转入的部分,在破产、兼并、出售的财产清查过程中,经政府有关部门批准,由生产成本(或商品成本)直接转入待处理财产损失的金额(只转金额不转数量),由于其不影响企业的销项税额和进项税额,也没有发生企业购进的改变用途,因此可不做进项税额转出处理。

  2.破产企业期初存货税金和留抵税额及欠税的处理问题根据国家税务局国税函发(1995)288号文件规定精神,市局意见,在破产企业清算期间,应允许企业用结存的期初存货税金和留抵税额抵顶其欠税。

  (三)一个企业兼并另一个企业后,实行统一会计核算和管理,但其总机构及分支机构分别在不同的区、县(市),应在征收上应如何进行管理的问题。应按照“属地管理”的原则和《沈阳市国家税务局纳税申报管理办法》的规定进行征收和管理。

  3.被兼并企业的欠税如何处理问题。按照国务院的有关文件要求,被兼并企业的债务应由兼并企业负担。税务机关在办理被兼并企业废业注销手续时,必须依法对被兼并企业税款执行清缴,若被兼并企业对其原有欠税确实无力清还的,经被兼并企业申请,主管税务机关批准,被兼并企业欠税可转由兼并企业负担,并由兼并企业作出承担及清还被兼并企业欠税的担保和还款计划后,税务机关方可为被兼并企业办理税务变更或注销手续。

  (四)企业兼并后企业集团进行资产和机构重组,重组中实物类资产在企业集团内各单位间移送(或划小核算单位),应如何征税。税务部门若对企业集团内各单位间资产重组的资产在移送时视同销售按规定征税,企业集团内部各企业间就要互开增值税专用发票,并要垫付一部分资金交纳税款,从而造成企业资金更加紧张,影响企业的生产。为缓解企业生产资金紧张的状况,可视同企业内部资产、资金进行移送、划转,暂不开据增值税专用发票,待企业产品销售后按规定征收增值税,并由有关资产重组企业对其移送或划转的资产补开发票;并可由企业集团在集团资产重组时报经市级税务机关批准,统一调配集团内部的留抵税额、期初存货税金。

  4.被兼并企业期初存货税金、当期留学生抵税额及欠税的处理问题。对于兼并企业负责全部承担原有企业的债权债务的,市局意见,对被兼并企业的期初存货税金、当期留学生抵税款及欠税,应允许企业用结存的期初存货税金和留抵税额抵顶其欠税,期初存货税金及留抵税额抵顶欠税后仍有余额的,允许转入兼并企业,分别并入兼并企业的期初存货税金及当期进项税额,按照现行有关规定进行抵扣。但被兼并企业及兼并企业必须到税务机关办理和履行必要的抵扣税款的转移手续。

  二、贯彻国家税务总局国税发(1998)66号文件中关于一般纳税人发生偷税行为如何确定愉税额和补税罚款的问题。

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